Impozitul pe dividende funcționează prin reținere la sursă: societatea distribuie profitul net către asociați pe baza unei hotărâri a adunării generale, reține impozitul din suma brută și îl virează la bugetul de stat, iar asociatul încasează netul. Firma declară impozitul reținut prin declarația 100 și îl raportează în declarația informativă anuală privind impozitul reținut la sursă. Separat, persoana fizică poate datora CASS pentru veniturile din dividende, dacă se încadrează peste plafonul prevăzut de Codul fiscal — acolo obligația de declarare revine asociatului, prin Declarația Unică.
Ce este, de fapt, un dividend
Dividendul nu este „banii firmei pe care îi iei când ai nevoie”. Este o distribuire de profit net, adică ceea ce rămâne după ce firma și-a plătit impozitul pe venit sau pe profit. Ca să fie legal, distribuirea are nevoie de trei elemente: profit contabil existent, situații financiare aprobate (anuale sau interimare, în cazul distribuirii trimestriale) și o hotărâre a adunării generale a asociaților care decide distribuirea și cuantumul.
Retragerile de bani făcute fără această procedură nu sunt dividende. În contabilitate ele apar, de regulă, ca sume de restituit de la asociat, iar la o inspecție fiscală pot fi recalificate, cu consecințe fiscale. Este una dintre cele mai frecvente probleme la firmele mici cu asociat unic, unde granița dintre contul firmei și contul personal se estompează.
Cine reține și cine plătește
Obligația de calcul, reținere și plată a impozitului aparține societății care plătește dividendele, nu asociatului. Practic, dacă adunarea generală aprobă distribuirea unei sume brute, asociatul primește acea sumă minus impozitul, iar firma virează impozitul către buget. Din perspectiva asociatului, impozitul pe dividende este reținut definitiv la sursă — nu îl declari tu prin Declarația Unică.
Cota se stabilește prin Codul fiscal și a fost modificată de mai multe ori în ultimii ani. Exact din acest motiv, nu lucra cu procentul pe care ți-l amintești dintr-un an anterior și nu îl prelua din articole nedatate: verifică valoarea aplicabilă la data distribuirii pe anaf.ro sau în textul Codului fiscal, împreună cu contabilul.
Când se plătește impozitul
Regula generală este că impozitul se reține la momentul plății dividendului și se virează la buget la termenul prevăzut de Codul fiscal pentru luna în care s-a făcut plata. Există și o regulă specială pentru dividendele distribuite prin hotărâre, dar neplătite până la sfârșitul exercițiului financiar: în acest caz, impozitul devine exigibil la un termen legat de termenul de depunere a situațiilor financiare anuale.
Consecința practică: nu poți amâna la nesfârșit plata impozitului doar pentru că nu ai transferat banii către asociat. Dacă distribuirea a fost hotărâtă, obligația fiscală apare, chiar dacă plata efectivă se face mai târziu. Verifică termenele exacte în calendarul obligațiilor fiscale publicat de ANAF.
CASS pe dividende: partea care surprinde
Peste impozitul reținut la sursă, persoana fizică poate datora contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din dividende, dacă totalul veniturilor din categoriile prevăzute de Codul fiscal depășește plafonul stabilit prin raportare la salariul minim brut pe țară. Contribuția nu se reține de firmă: se declară și se plătește de asociat, prin Declarația Unică.
Mecanismul plafoanelor s-a modificat frecvent, la fel și modul de cumulare a veniturilor. De aceea, dacă ai și dividende, și venituri din chirii sau dintr-un PFA, calculul nu se face pe fiecare sursă separat. Este exact situația în care o verificare de 15 minute cu un contabil te scutește de o notificare peste doi ani.
Ce declarații apar
| Cine declară | Ce declară | Prin ce formular |
|---|---|---|
| Societatea | Impozitul pe dividende reținut la sursă | Declarația 100 |
| Societatea | Raportarea anuală a impozitului reținut la sursă pe beneficiari | Declarația informativă privind impozitul reținut la sursă |
| Asociatul persoană fizică | CASS datorată, dacă se depășește plafonul legal | Declarația Unică (D212) |
| Societatea | Hotărârea de distribuire și situațiile financiare aprobate | Documente interne, depuse/înregistrate conform legii societăților |
Pașii unei distribuiri corecte
- Confirmă cu contabilul că există profit net distribuibil, pe baza situațiilor financiare anuale sau a situațiilor financiare interimare, dacă distribui trimestrial.
- Verifică dacă firma are pierderi din anii anteriori de acoperit și dacă rezerva legală a fost constituită conform legii.
- Convoacă adunarea generală și adoptă o hotărâre scrisă, cu suma brută distribuită și cota fiecărui asociat.
- Verifică pe anaf.ro cota de impozit pe dividende aplicabilă la data distribuirii.
- Reține impozitul, plătește netul către asociați și virează impozitul la buget la termenul legal.
- Declară impozitul reținut prin declarația 100 și include-l în raportarea informativă anuală.
- Asociatul verifică, la finalul anului, dacă datorează CASS și o declară prin Declarația Unică.
Dividend sau salariu de administrator?
Întrebarea apare la aproape orice firmă mică cu unul sau doi asociați activi. Nu are un răspuns universal, pentru că depinde de nivelul veniturilor, de regimul fiscal al firmei, de nevoia de vechime în muncă și de asigurarea în sistemul public, de plafoanele pentru contribuții și de cheltuielile deductibile ale societății. Ce poți face este să ceri contabilului un calcul comparativ pe cifrele tale reale, actualizat la legislația în vigoare, în loc să te iei după o regulă auzită la o discuție între antreprenori.
Reține totuși o distincție de fond: dividendul remunerează calitatea de asociat, adică investiția în firmă, în timp ce salariul remunerează munca prestată. Dacă în firmă se prestează muncă efectivă, structura trebuie să reflecte realitatea, nu doar optimizarea fiscală.