Plafonul de 1% la cheltuielile de consultanță, management și IP cu afiliații nerezidenți

Serviciile intragrup au fost mereu o zonă de risc la control. Din 2026, discuția nu mai este doar despre justificarea prestării, ci și despre o limită numerică. Legea nr. 239/2025, publicată în M.Of. nr. 1.160 din 15 decembrie 2025, limitează deductibilitatea cheltuielilor de consultanță, management și drepturi de proprietate intelectuală facturate de afiliați nerezidenți la 1% din totalul cheltuielilor, pentru firmele cu venituri de până la 50 mil. euro. Regula se aplică de la 1 ianuarie 2026.

Ce s-a schimbat concret

Până acum, deductibilitatea acestor servicii se analiza calitativ: serviciul a fost prestat, este necesar activității, are documentație, prețul respectă principiul valorii de piață. Rămâne valabil tot. Peste asta se adaugă un plafon cantitativ: 1% din totalul cheltuielilor firmei. Ce depășește plafonul devine nedeductibil la calculul impozitului pe profit, chiar dacă serviciul este perfect documentat.

Baza de raportare este totalul cheltuielilor, nu cifra de afaceri. Diferența contează enorm în practică: o firmă de distribuție cu cheltuieli mari are un plafon în valoare absolută mult mai mare decât o firmă de servicii cu structură ușoară de costuri. Calculul se face anual, la definitivarea impozitului pe profit, dar trebuie urmărit în cursul anului, altfel clientul află în iunie că jumătate din management fee este nedeductibil.

Domeniul de aplicare este dublu delimitat: după natura cheltuielii — consultanță, management, drepturi de proprietate intelectuală — și după beneficiarul plății, care trebuie să fie o persoană afiliată nerezidentă. Plata către un prestator independent din străinătate sau către un afiliat rezident nu intră în aceeași limitare. Definițiile de afiliere și încadrarea exactă a fiecărui tip de serviciu se verifică în textul actului pe legislatie.just.ro.

Cine este vizat

Regula se adresează firmelor cu venituri de până la 50 mil. euro, adică exact segmentului de filiale și firme mijlocii care primesc facturi de management de la societatea-mamă. Este important de reținut că pragul de 50 mil. euro este și reperul pentru IMCA, care în 2026 este de 0,5% și dispare din 2027.

1. Filiale românești ale unor grupuri străine, care primesc management fee sau cost de suport de la societatea-mamă.
2. Firme care plătesc redevențe pentru marcă, know-how sau software către un afiliat nerezident.
3. Firme cu contracte-cadru de consultanță intragrup, facturate lunar sau trimestrial.
4. Firme românești cu subsidiare în alte state, care se reglează reciproc prin servicii intragrup.
5. Firme care se apropie de pragul de venituri de 50 mil. euro și trebuie să știe pe ce parte a liniei se află.

Ce trebuie să faci în practică

1. Fă lista furnizorilor afiliați nerezidenți și a conturilor pe care se înregistrează facturile lor de consultanță, management și redevențe.
2. Calculează trimestrial plafonul estimat: 1% din totalul cheltuielilor proiectate pe an, comparat cu facturile intragrup deja primite.
3. Verifică dacă firma are venituri de până la 50 mil. euro, pentru că de asta depinde aplicarea plafonului.
4. Semnalează din timp grupului dacă politica de facturare intragrup depășește plafonul; ajustarea contractului se face înainte de sfârșitul anului, nu după.
5. Păstrează documentația de fond — contracte, rapoarte de activitate, dovada beneficiului — pentru că plafonul nu înlocuiește justificarea serviciului.
6. Corelează calculul cu dosarul prețurilor de transfer, ca să nu apară două povești diferite despre aceleași facturi.
7. Include partea nedeductibilă în calculul impozitului pe profit și explic-o clientului ca un cost real, nu ca o simplă ajustare tehnică.

Termene și formulare

Plafonul se aplică la calculul impozitului pe profit, deci se reflectă în declarația anuală, cu termen 25 iunie pentru anul fiscal calendaristic și 25 a lunii a șasea de la închidere pentru anul fiscal modificat. Pentru firmele cu plăți trimestriale, estimarea trebuie făcută din cursul anului, ca să nu apară o regularizare mare la definitivare. Documentația rămâne în dosarul fiscal al firmei; cerințele privind dosarul prețurilor de transfer se verifică separat, conform instrucțiunilor ANAF.

Greșeli frecvente

1. Calcularea plafonului ca procent din cifra de afaceri, în loc de totalul cheltuielilor.
2. Aplicarea plafonului la toate serviciile din străinătate, inclusiv la prestatori independenți, care nu sunt afiliați.
3. Verificarea plafonului abia la definitivare, când contractul intragrup a fost deja executat integral.
4. Presupunerea că documentația bună salvează deductibilitatea peste plafon: limita este cantitativă și se aplică în plus față de condițiile de fond.
5. Ignorarea pragului de venituri de 50 mil. euro, care determină dacă regula se aplică sau nu.